業種別会計シリーズ　保険業

目　　次

業務別会計シリーズ発刊にあたって
発刊にあたって
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凡　例

第1章　保険業の概要 1
　第1節　保険の意義 3
　　1　法的定義 3
　　2　保険の種類 3
　　3　保証との相違 4
　第2節　保険業の業態 5
　　1　保険を業とするもの 5
　　2　再保険業 6
　　3　共済事業 6
　　4　少額短期保険業 7
　第3節　沿革―歴史的背景から現在の状況へ 9
　　1　生命保険の歴史 9
　　　　相互扶助の仕組みとしての原始保険　9
　　　　近代的生命保険の成立　9
　　　　日本における生命保険の歴史　10
　　2　損害保険の歴史 11
　　　　海上保険の発祥　11
　　　　火災保険の発祥　11
　　　　日本での損害保険の歴史　12
　　3　1996(平成8)年の保険業法改正後の保険業界 13
　　　　1996年の保険業法の改正　13
　　　　保険業界の再編と競争の激化　13
　　　　今後の保険業界の業績動向　13
　第4節　保険業のビジネスモデル 16
　　1　保険商品の開発 16
　　2　募集・販売・保険料の収受 17
　　3　保険金の支払い 18
　　4　再保険の利用 18
　　5　資金の運用 18
　第5節　保険業の業界地図 20
　　1　生命保険業 20
　　　　日本で事業を行っている生命保険会社　20
　　　　生命保険業の業界地図　21
　　2　損害保険業 23
　　　　日本で事業を行っている損害保険会社　23
　　　　損害保険業の業界地図　24
　第6節　保険業のビジネスリスク 26
　　1　保険に関するリスク 26
　　　　保険商品に関するリスク　26
　　　　自然災害等に関するリスク　27
　　　　流動性リスク　27
　　　　再保険に関するリスク　27
　　2　運用に関するリスク 27
　　　　株価下落のリスク　27
　　　　金利変動リスク　28
　　　　投融資先の信用リスク　28
　　　　為替変動リスク　28
　　　　不動産投資リスク　28
　　3　事業運営に関するリスク 29
　　　　事務リスク　29
　　　　システムリスク　29
　　　　個人情報等の漏洩リスク　29
　　4　事業環境に関するリスク 29
　　　　法律、規制等の変更リスク　29
　　　　競争激化によるリスク　30
　　　　海外事業リスク　30
　　5　その他のリスク 30
　第7節　保険会社に対する規制・関係法令、所轄官庁 31
　　1　保険会社に対する法律―保険業法 31
　　2　保険会社に対する法律―保険業法以外の法律 32
　　3　保険会社の所轄官庁―金融庁 33
　第8節　保険会社のリスク管理・内部監査 34
　　1　保険会社に求められる経営管理(ガバナンス) 34
　　　　内部管理態勢　35
　　　　法令等遵守態勢　35
　　　　保険募集管理態勢　36
　　　　顧客保護等管理態勢　36
　　　　財務の健全性・保険計理に関する管理態勢　36
　　　　商品開発管理態勢　37
　　　　保険引受リスク管理態勢　37
　　　　資産運用リスク管理態勢　37
　　　　オペレーショナル・リスク等管理態勢　39
　　2　保険会社における内部監査 40
　　　　内部監査の意義　40
　　　　内部監査の必要性　41
　　　　内部監査のフレームワーク　42

第2章　会計と内部統制 45
　第1節　保険会社における会計と内部統制 47
　　1　保険会社における主要な業務プロセス 47
　　2　保険会社におけるその他の業務プロセス 48
　　　　再保険取引　48
　　　　自動車損害賠償責任保険　50
　　　　地震保険　50
　　3　保険会社における内部統制報告制度 51
　第2節　生命保険会社における保険料計上プロセス 53
　　1　プロセスの概要 53
　　　　収益認識の基本的な考え方　53
　　　　保険料計上プロセスの概要　55
　　2　業務プロセスの流れ 59
　　　　初回保険料計上プロセス　59
　　　　2回目以降保険料計上プロセス　62
　　3　リスクの所在と内部統制 64
　　　　初回保険料計上プロセス　64
　　　　2回目以降保険料計上プロセス　65
　第3節　生命保険会社における保険金計上プロセス 66
　　1　プロセスの概要 66
　　　　支払事由発生型の保険金等と支払期日到来型の保険金等　66
　　　　保険金計上プロセスで計上される仕訳　67
　　2　業務プロセスの流れ 68
　　　　支払事由発生型の保険金計上プロセス　68
　　　　支払期日到来型の保険金計上プロセス　76
　　3　リスクの所在と内部統制 80
　第4節　損害保険会社における保険料計上プロセス 89
　　1　プロセスの概要 89
　　　　プロセスの分類　89
　　　　職務分掌　89
　　　　保険料の種類　90
　　　　損害保険業の会計処理の特徴　91
　　2　業務プロセスの流れ 94
　　　　ノンマリン種目保険料計上プロセス　94
　　　　マリン種目保険料計上プロセス　103
　　3　リスクの所在と内部統制 105
　　　　リスクの識別と統制手続　105
　　　　内部統制評価手続　107
　第5節　損害保険会社における保険金計上プロセス 109
　　1　プロセスの概要 109
　　　　プロセスの分類　109
　　　　職務分掌　109
　　　　保険金の種類　110
　　　　損害保険業の会計処理の特徴　110
　　2　業務プロセスの流れ 112
　　　　ノンマリン種目保険金計上プロセス　112
　　　　マリン種目保険金計上プロセス　117
　　3　リスクの所在と内部統制 119
　　　　リスクの識別と統制手続　119
　　　　内部統制評価手続　121
　第6節　責任準備金と支払備金の決算処理 124
　　1　責任準備金と支払備金の計上 124
　　　　責任準備金の計上　124
　　　　支払備金の計上　124
　　2　生命保険会社における責任準備金の決算処理 125
　　　　責任準備金計算データの作成　126
　　　　保険料積立金および未経過保険料の計算　126
　　　　最低保証に関する責任準備金の計算　127
　　　　前納未経過保険料の計算　127
　　　　保険金支払据置金の計算　127
　　　　特別勘定の責任準備金の計算　127
　　　　危険準備金の計算　127
　　　　出再控除　128
　　　　集 計　128
　　　　総勘定元帳への記帳　128
　　　　保険計理人の確認　129
　　3　生命保険会社における支払備金の決算処理 129
　　　　保険金に関する支払備金の計算　129
　　　　給付金に関する支払備金の計算　130
　　　　解約返戻金およびその他返戻金に関する支払備金の計算　131
　　　　失効備金の計算　131
　　　　既発生未報告(IBNR)支払備金の計算　131
　　　　訴訟係属中の案件　132
　　　　集 計　133
　　　　支払備金と責任準備金の重複計上チェック　133
　　　　総勘定元帳への記帳　133
　　4　損害保険会社における責任準備金の決算処理 133
　　　　責任準備金計算データの作成　134
　　　　普通責任準備金の計算　134
　　　　異常危険準備金の計算　134
　　　　危険準備金の計算　135
　　　　払戻積立金の計算　135
　　　　契約者配当準備金の計算　135
　　　　地震保険の危険準備金の計算　135
　　　　自賠責保険の義務積立金、調整準備金、付加率積立金、運用益積立金の計算　136
　　　　集 計　136
　　　　総勘定元帳への記帳　137
　　　　保険計理人の確認　137
　　5　損害保険会社における支払備金の決算処理 137
　　　　普通支払備金の計算　137
　　　　IBNR備金の計算　139
　　　　集 計　141
　　　　総勘定元帳への記帳　141
　　　　保険計理人の確認　141
　第7節　有価証券購入/売却 142
　　1　プロセスの概要 142
　　　　保険会社の資産運用の特性　142
　　　　有価証券とは　143
　　　　有価証券の保有目的　143
　　　　有価証券の売買契約の認識　144
　　　　クロス取引　144
　　　　有価証券購入/売却プロセスで計上される仕訳　145
　　2　プロセスの流れ 146
　　　　中期経営計画の策定　148
　　　　年度予算の策定　148
　　　　投資計画の策定　149
　　　　売買の実行　149
　　　　有価証券の登録　149
　　　　会計システムへの反映　150
　　3　リスクの所在と内部統制 150
　　　　売買時における金融商品の消滅の要件の充足　154
　　　　証券管理システムへの誤登録　155
　　　　証券管理システム上の誤処理　155
　　　　会計システムの誤認識　156
　第8節　保険会社における事業費計上プロセス 157
　　1　プロセスの概要 157
　　2　業務プロセスの流れ 158
　　3　リスクの所在と内部統制 162
　第9節　保険業特有の準備金、表示 168
　　1　保険業法に基づく準備金の計上 168
　　2　価格変動準備金 169
　　3　財務報告の用語、様式および作成方法 169
　　4　表示方法の特徴 170

第3章　保険会社の保険契約準備金 177
　第1節　生命保険会社の保険契約準備金 179
　　1　支払備金 179
　　　　通常の支払備金　179
　　　　IBNR備金　181
　　　　再保険を付している場合の支払備金の積立て　182
　　2　責任準備金 183
　　　　保険料積立金　184
　　　　未経過保険料　192
　　　　払戻積立金　193
　　　　危険準備金　193
　　　　ストレステスト　199
　　　　負債十分性テスト　203
　　　　追加責任準備金　208
　　　　出再保険契約に係る責任準備金　209
　　3　社員(契約者)配当準備金 213
　第2節　損害保険会社の保険契約準備金 219
　　1　支払備金 219
　　　　支払備金とは　219
　　　　支払備金の根拠法令等　222
　　　　スクリーニング　226
　　　　統計的見積手法　230
　　　　要積立額aおよびb　236
　　　　出再保険契約の支払備金　239
　　2　責任準備金 239
　　　　責任準備金とは　239
　　　　責任準備金の根拠法令等　240
　　　　普通責任準備金　241
　　　　異常危険準備金　248
　　　　危険準備金　253
　　　　払戻積立金　254
　　　　契約者配当準備金　255
　　　　追加責任準備金の積立て　255
　　　　出再保険契約の責任準備金　256

第4章　保険業に係る税務 257
　第1節　生命保険会社 259
　　1　生命保険会社の課税の概要 259
　　2　責任準備金 259
　　　　責任準備金の損金算入限度額　259
　　　　危険準備金の損金算入限度額　260
　　　　追加責任準備金の損金不算入　261
　　　　責任準備金の益金算入　261
　　　　未収保険料に対応する責任準備金の取扱い　261
　　3　支払備金 262
　　　　既発生既報告の支払備金の積立限度額　262
　　　　IBNR備金の積立限度額　262
　　　　支払備金の益金算入　262
　　4　契約者配当 263
　　　　契約者配当の損金算入限度額　263
　　　　最低課税方式(剰余金の7%課税)の適用　264
　　5　配当準備金 265
　　　　配当準備金繰入限度額　265
　　　　配当準備金の益金算入　266
　　　　配当準備金のうち据置配当等の金額の益金算入　266
　　6　受取配当等の益金不算入の特例 266
　　　　受取配当等の益金不算入と契約者配当準備金繰入額の選択適用　266
　　　　負債利子の特殊性　266
　　7　価格変動準備金 268
　　8　保険会社特有の有価証券の区分 268
　　　　責任準備金対応有価証券　268
　　　　特別勘定に属する有価証券　269
　　9　法人税課税所得計算 269
　　10　事業税 270
　第2節　損害保険会社 272
　　1　損害保険会社の課税の概要 272
　　2　支払備金 272
　　　　普通支払備金の積立限度額　273
　　　　申告調整が必要となる事例の留意点　273
　　　　外国受再保険の普通支払備金の積立限度額　274
　　　　IBNR備金の積立限度額　274
　　　　支払備金の益金算入　275
　　3　普通責任準備金 275
　　　　普通責任準備金の積立限度額　275
　　　　保険料積立金、未経過保険料、初年度収支残の計算方法　275
　　　　普通責任準備金の益金算入　276
　　4　自動車損害賠償責任保険の義務積立金 276
　　　　自動車損害賠償責任保険の積立限度額　276
　　　　自動車損害賠償責任保険の益金算入　277
　　5　払戻積立金 277
　　　　払戻積立金の損金算入　277
　　　　払戻積立金の益金算入　277
　　6　標準責任準備金 277
　　7　異常危険準備金 278
　　　　定 義　278
　　　　異常危険準備金の積立限度額　279
　　　　異常危険準備金の取崩し　279
　　8　契約者配当準備金 282
　　　　契約者配当準備金の損金算入　282
　　　　契約者配当準備金の益金算入　282
　　9　受取配当等の益金不算入の特例 282
　　10　法人税の課税所得計算 283
　　11　事業税 284

第5章　監　査 287
　第1節　会計監査の種類 289
　　1　会計監査の目的 289
　　2　監査の種類 290
　　3　制度による分類 291
　　　　法定監査(法令等に基づく監査)　291
　　　　任意監査　292
　第2節　会社法監査 293
　　1　会社の機関 293
　　2　会社が作成すべき書類と会計監査 295
　第3節　金融商品取引法監査 296
　　1　財務諸表監査 296
　　2　内部統制監査 298
　　　　内部統制とは　298
　　　　内部統制監査　300
　　　　会社法における内部統制と監査　301
　第4節　内部監査 303
　　1　内部監査の定義 303
　　2　内部監査の機能 303
　　3　内部監査の実施 305
　第5節　保険会社における会計監査の種類 306
　　1　法定監査 306
　　2　任意監査 307
　第6節　保険会社の監査の特徴 308
　　1　会計上の見積り 308
　　2　財務の特性 309
　　3　別記事業としての表示および開示 309
　第7節　責任準備金の監査手続 311
　　1　固有リスクの評価 312
　　2　統制リスクの評価 312
　　3　実証手続 313
　　4　アクチュアリーの利用 314
　　5　継続企業の前提に関する検討 314
　　6　保険計理人の意見書 315
　第8節　責任準備金対応債券に係る監査上の取扱い 316
　第9節　保険業における包括ヘッジに係る監査上の取扱い 317
　　1　ヘッジ対象 317
　　2　ヘッジ対象のグルーピング 318
　　3　ヘッジ手段 318
　　4　ヘッジの有効性の評価方法 318
　第10節　その他 319

第6章　最近の保険会計を巡る国際的な動向 321
　第1節　はじめに 323
　第2節　保険会社の主要勘定と適用される主要なIFRS 324
　第3節　個別基準の解説 325
　　1　IFRS第4号 325
　　　　IFRS第4号の位置付け　325
　　　　IFRS第4号の対象となる取引　326
　　　　保険契約の定義　326
　　　　保険リスクの定義　327
　　　　重要な保険リスク　327
　　　　保険負債の認識・測定など　328
　　　　負債十分性テスト　329
　　　　預り金要素のアンバンドリング(分離)　329
　　　　開 示　329
　第4節　保険契約プロジェクトのフェーズ2に関する動向 332
　　1　ディスカッション・ペーパー(DP)「保険契約に関する予備
　　　　的見解(Preliminary views on Insurance Contracts)」 332
　　2　公開草案公表に向けた最近の議論 334
　　　　測定アプローチの候補　334
　　　　測定アプローチの特徴　334
　　　　未経過保険料　335
　　　　契約開始時のマージンの測定　335
　　　　マージンの事後の取扱い　335
　　　　割引率　336
　　　　保険契約者の行動と契約の境界　336
　　　　業績計算書上の表示　336
　　　　デポジット・フロアー　337
　　　　保険契約者の会計処理　337
　　　　保険契約の認識時点　338
　　　　保険負債の消滅　338
　　　　有配当契約　339
　　3　今後のスケジュール 339

第7章　保険会社における経営指標 341
　第1節　代表的な経営指標 343
　　1　財務諸表で開示されている経営指標 343
　　　　保険料等収入(生命保険会社)、正味収入保険料(損害保険会社)　343
　　　　総資産　344
　　　　キャッシュ・フロー計算書　344
　　2　財務諸表以外で開示されている経営指標 345
　　　　生命保険会社における基礎利益　345
　　　　損害保険会社における保険引受利益　347
　　　　ソルベンシー・マージン比率　348
　　　　生命保険会社における保険契約の指標　351
　第2節　経営指標と経営戦略との関係 353
　　1　生命保険会社のリスクと経営戦略 353
　　2　損害保険会社のリスクと経営戦略 355
　　3　その他の経営上の課題 356

参考文献　359
事項索引　361